Tình huống phát sinh là doanh nghiệp có tổ chức mời giáo viên về dạy tiếng anh tại công ty và cho nhân viên tham gia thi TOEIC tại IIG (có hóa đơn chứng từ đầy đủ). Vậy thì chi phí thi có được tính là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN và miễn thuế TNCN cho người lao động không?
Ghi nhận chi phí hợp lý tính thuế TNDN tiền thi ngoại ngữ
Liên quan vấn đề này, tại Khoản 1 Điều 6 Văn bản hợp nhất 66/VBHN-BTC năm 2019 hợp nhất Thông tư hướng dẫn thi hành quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành có nêu doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ Điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
- Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
- Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đố đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).
Theo đó, trong trường hợp thông thường, để ghi nhận chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN thì đơn vị phải đáp ứng các điều kiện nêu trên, trong đó cần chứng minh khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Lúc này, đơn vị cần chuẩn bị giải trình với cơ quan thuế về mục đích thuê giáo viên, việc đào tạo có phục vụ gì cho công việc của công ty hay không? Nếu chứng minh được, đáp ứng các điều kiện hóa đơn, chứng từ thanh toán liên quan thì được ghi nhận chi phí.
Tính thuế TNCN đối với khoản phúc lợi cho lao động
Liên quan vấn đề này, tại Điểm đ.3 khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành có nêu các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân tính vào thu nhập chịu thuế TNCN như sau:
- Khoản phí hội viên (như thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc bộ văn hóa nghệ thuật, thể dục thể thao...) nếu thẻ có ghi đích danh cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng. Trường hợp thẻ được sử dụng chung, không ghi tên cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng thì không tính vào thu nhập chịu thuế.
- Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, giải trí thẩm mỹ... nếu nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng. Trường hợp nội dung chi trả phí dịch vụ không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế.
Căn cứ quy định trên, nếu công ty chi chung theo dạng thuê giáo viên về đào tạo, ai có nhu cầu học thì tự tới tham gia, không xác định mức hưởng của mỗi người thì không liên quan gì thuế TNCN của người lao động. Còn nếu xác định mức chi riêng cho từng người lao động hỗ trợ học tập theo hướng phúc lợi cho họ thì vẫn tính thuế TNCN như bình thường.
