Việc trích lập, nguyên tắc sử dụng và vấn đề báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp quy định tại Thông tư 67/2022/TT-BTC.
1. Quy định trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Tại Điều 2 Thông tư 67/2022/TT-BTC quy định hằng năm, doanh nghiệp được trích theo tỷ lệ phần trăm tính trên thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) để tạo nguồn Quỹ theo quy định tại khoản 1 Điều 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, khoản 1 Điều 18 Nghị định 218/2013/NĐ-CP và khoản 1, khoản 2 Điều 9 Nghị định 95/2014/NĐ-CP, cụ thể như sau:
- Doanh nghiệp nhà nước: Trích từ 3% đến 10% thu nhập tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế. Tỷ lệ trích cụ thể căn cứ vào khả năng và nhu cầu chi cho các hoạt động khoa học và công nghệ của doanh nghiệp;
- Doanh nghiệp không phải là doanh nghiệp nhà nước: Tự quyết định mức trích cụ thể, nhưng tối đa không quá 10% thu nhập tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế.
Như vậy, tùy thuộc vào trường hợp có phải là doanh nghiệp nhà nước hay không mà mức trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ sẽ có sự khác biệt. Khoản trích này được xác định theo từng kỳ tính thuế TNDN và được trừ vào thu nhập tính thuế TNDN khi xác định thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế.
2. Nguyên tắc sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Tại Điều 3 Thông tư 67/2022/TT-BTC quy định nguyên tắc sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp như sau:
- Quỹ chỉ được sử dụng cho hoạt động đầu tư nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp và các nội dung được phép chi Quỹ theo quy định của pháp luật.
- Các khoản chi từ Quỹ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định. Đối với khoản chi không có hóa đơn, chứng từ phải thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước theo quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.
- Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế đối với các khoản chi từ Quỹ và các khoản tiền chậm nộp, tiền lãi phát sinh từ số thuế TNDN phải nộp xác định theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 4 Thông tư này.
- Việc sử dụng Quỹ được tính theo nguyên tắc khoản trích Quỹ trước thì sử dụng trước.
- Trường hợp trong năm, doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng cho hoạt động khoa học và công nghệ vượt quá số tiền hiện có tại Quỹ thì được lựa chọn tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế hoặc trích trước Quỹ của các năm tiếp theo để bù vào số còn thiếu theo quy định tại khoản 7 Điều 10 Nghị định 95/2014/NĐ-CP.
Như vậy, việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp phải đảm bảo các nguyên tắc nêu trên, trong đó cho phép doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng cho hoạt động khoa học và công nghệ vượt quá số tiền hiện có tại Quỹ và xử lý theo nội dung trình bày trên.
3. Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
- Theo quy định tại khoản 1 Điều 7 Thông tư 67/2022/TT-BTC, hằng năm doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Quỹ theo mẫu 03-6/TNDN (ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC).
- Trường hợp các doanh nghiệp có sự điều chuyển nguồn giữa các Quỹ theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 4 Thông tư này thì doanh nghiệp nhận điều chuyển phải báo cáo tình hình nhận điều chuyển và sử dụng số tiền Quỹ được điều chuyển.
- Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Quỹ được gửi đến cho các cơ quan theo quy định tại khoản 1, khoản 4 Điều 11 Nghị định 95/2014/NĐ-CP. Thời hạn nộp báo cáo cùng thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN năm của doanh nghiệp.
Như vậy, việc báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp thực hiện theo quy định nêu trên.
