Bên chị vừa nhập khẩu hàng hóa không thanh toán FOC chung lô hàng với hàng thanh toán. Vậy cho chị hỏi hàng FOC này có được khấu trừ thuế GTGT không? Khai báo hải quan hàng nhập khẩu không thanh toán FOC cùng với hàng thanh toán trong cùng 1 lô hàng như thế nào cho đúng?
1. Hàng FOC là gì?
Thuật ngữ hàng FOC (Free Of Charge) hiện nay không được quy định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật. Tuy nhiên, chúng ta có thể hiểu hàng FOC là thuật ngữ dùng để nói đến những hàng hóa, sản phẩm khuyến mãi được tặng kèm với các sản phẩm khác của doanh nghiệp hay còn gọi là hàng mẫu không thanh toán.
2. Hàng FOC có được khấu trừ thuế GTGT không?
Tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, được sửa đổi bởi Điểm a Khoản 9 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC có quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa; dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
...
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được.
Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.
Bên cạnh đó, tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, được sửa đổi bởi Điểm a Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC có quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
- Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
...
Theo đó, nếu trường hợp Công ty có nhập khẩu hàng FOC được tặng kèm để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT của Công ty thì số hàng này thuộc trường hợp được khấu trừ đối với số thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định nêu trên.
Nếu hàng hóa FOC nhập khẩu không dùng để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT.
2. Khai báo hải quan hàng nhập khẩu không thanh toán FOC cùng với hàng thanh toán trong cùng 1 lô hàng
Căn cứ theo quy định tại Mục 1.44 Phụ lục II Thông tư 38/2015/TT-BTC thì:
- Tại Ô 1 mã phân loại trị giá hóa đơn: Nhập mã phân loại giá hóa đơn/ chứng từ thay thế hóa đơn:
+ “A”: Giá hóa đơn cho hàng hóa phải trả tiền.
+ “B”: Giá hóa đơn cho hàng hóa không phải trả tiền (FOC/ Hàng khuyến mại).
+ “C”: Giá hóa đơn cho hàng hóa bao gồm phải trả tiền và không phải trả tiền. (Ta chọn mục này).
+ “D”: Các trường hợp khác (bao gồm cả trường hợp không có hóa đơn thương mại).
- Tại Ô 2: Nhập một trong các điều kiện giao hàng theo Incoterms
- Tại Ô 3: Nhập mã đơn vị tiền tệ của hóa đơn theo chuẩn UN/LOCODE (tham khảo bảng mã đơn vị tiền tệ trên website Hải quan: www.customs.gov.vn
- Tại Ô 4: Tổng trị giá hóa đơn:
Trường hợp hóa đơn bao gồm cả hàng phải trả tiền và hàng FOC/ hàng khuyến mại:
Nhập tổng trị giá hóa đơn, đồng thời phần Detail nhập liệu như sau:
+ Đối với hàng trả tiền: Nhập các chỉ tiêu bình thường như hướng dẫn (Hệ thống vẫn hỗ trợ tự động phân bổ tính toán trị giá tính thuế).
+ Đối với hàng FOC/ hàng khuyến mại: Nhập tổng trị giá hóa đơn, đồng thời tại ô “Chi tiết khai trị giá” nêu rõ dòng hàng thứ mấy thuộc phần Detail là hàng FOC/ hàng khuyến mại.
+ Ô “Trị giá hóa đơn”, ô “Đơn giá hóa đơn”: để trống
+ Ô “Trị giá tính thuế”: Nhập trị giá tính thuế của mặt hàng.
- Ở tab “Danh sách hàng”: Dòng hàng nào là dòng F.O.C thì khi khai báo tên hàng bạn mở ngoặc khai hàng (F.O.C).
Như vậy, việc xác định hàng hóa không thanh toán FOC có được khấu trừ thuế GTGT hay không thì phải căn cứ vào hàng hóa đó có phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT của Công ty và có đáp ứng các điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào hay không.
